Разделы



Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчётности

С определённой долей условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов.

1)   проверка представления налоговой отчётности;

2)   визуальный контроль отчётности;

3)   контроль своевременности представления отчётности;

4)   проверка правильности арифметического подсчёта;

5)   проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;

6)   проверка правильности исчисления налоговой базы;

7)   оценка отчётности в целом.

Первым этапом является проверка представления налоговой от чётности. Отделы камеральных проверок формируют реестры налоговых деклараций, исходя из налога с указанием даты принятия налоговой от чётности, даты составления реестров и даты передачи их в отдел учёта и отчётности. Вместе с этими реестрами в отдел учёта и отчётности пере даются и налоговые декларации с целью отражения в лицевых счетах сумм начисленных налогов по данным налогоплательщика. В дальней шем (после осуществления требуемых операций) реестры и декларации возвращаются в отделы камеральных проверок.

После истечения установленного законом срока для представления налоговой отчётности отделы камеральных проверок осуществляют проверку числа состоящих на учёте налогоплательщиков и налогоплательщиков, представивших отчётность. Налогоплательщикам, не пред ставившим или не полностью представившим отчётность, направляются соответствующие уведомления.

Однако на данном этапе за непредставление в установленный срок налоговой декларации невозможно привлечь налогоплательщика к нало говой ответственности, так как размер штрафных санкций, предусмотренных ст. 119 НК РФ, напрямую увязан с суммой налога, подлежащей уплате на основании данной декларации, а также продолжительностью задержки представления декларации. Следовательно, меры налоговой ответственности, предусмотренные ст. 119, могут быть применены толь ко после фактического представления отчётности.

Однако в случае непредставления налоговой декларации в течение двух недель после истечения срока для её представления, налоговый ор ган вправе на основании ст. 31 и 76 НК РФ приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке за исключением плате жей, очерёдность исполнения которых в соответствии с гражданским за конодательством предшествует исполнению обязанности по уплате на логов и сборов. Решение о приостановлении операций по счетам в банке подписывается руководителем налогового органа либо его заместителем. Форма решения о приостановлении операций по счетам в банке ут верждена Приказом МНС РФ от 29 августа 2002 г. № БГ329/465 О со вершенствовании работы налоговых органов по применению мер при нудительного взыскания налоговой задолженности. Налоговые органы ведут строгий учёт направляемых решений приостановлении операций по счетам в банке и регистрируют их в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены пе чатью налогового органа.

п»ї

Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ, одновременно с решением о приостановлении операций по счетам в банке, направляемым в соответствую щий банк, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении. Уведомление происходит путём вручения или отправки налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам в банке (такой способ уведомления предусматривает утверждённая МНС России форма решения о приостановлении операций по счетам в банке). Решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днём представления налоговой декларации (п. 2 ст. 76 НК РФ).27 Решение об отмене приоста новления операций принимается также либо руководителем налогового органа, либо его заместителем.

Внутри отделов камеральных проверок могут создаваться специа лизированные сектора штрафных санкций, задачами которых является применение финансовых санкций к организациям, приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках и т.п. Создание специализированных секторов вызвано достаточно большим объёмом опе ративной работы и необходимостью безусловного соблюдения установ ленных процессуальных сроков. В случае же создания специализированных секторов все вышеперечисленные процедуры поручаются данным секторам, и часть сотрудников отдела камеральных проверок со средотачивает свои усилия непосредственно на камеральных проверках представленной налогоплательщиками налоговой отчётности.

Следующим этапом является визуальный контроль отчётности. В начале ещё раз проверяется представление отчётности и визуально оце нивается правильность её оформления с целью обнаружения тех ошибок, которые не были замечены при приёме отчётности.

Если обнаруживается непредставление какойлибо отчётной фор мы либо грубое нарушение установленных правил оформления (которые не позволяют идентифицировать представленные документы как документы отчётности), налогоплательщику направляется уведомление (об этом упоминалось выше) о неисполнении им обязанности по представлению налоговой отчётности.

Курсы Форекс - это восхитительная для тебя подготовиться к прибыльной работе на международном валютном рынке Форекс!

Третьим этапом является контроль своевременности представления отчётности. Своевременность представления отчётности контролируется одновременно с проверкой полноты её представления и правильности оформления.

Важным в данной ситуации является то, что если налогоплатель щик сдавал отчётность лично, то датой её представления считается дата поступления в налоговый орган (которая проставляется на каждом отчётном документе), если налогоплательщик отправлял её по почте – то дата оправки заказного письма с описью вложения, в случае же пред ставления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, такой датой является дата её представления на бумажных носите лях (кроме случаев представления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, прямо установленных законом).

п»ї

В случае обнаружения нарушения срока представления налоговой декларации, составляется проект постановления о привлечении органи зацииналогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Данная статья предусматривает штраф в размере:

– 5% подлежащей уплате на основе данной декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей, если декларация была представлена в течение 180 дней включительно со дня установленного срока её представления (п. 1 ст. 119 НК РФ);

– 30% подлежащей уплате на основе данной декларации суммы налога плюс 10% указанной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181го дня, если декларация была представлена в срок, превышающий 180 дней (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Не совсем понятна позиция законодателя в данном вопросе. При более серьёзном правонарушении не предусматривается ограничения минимальной суммы штрафа, установленного п. 1 ст. 119 НК РФ. Совершенно очевидно, что штраф, установленный п. 1 ст. 119 НК РФ, не может применяться в ситуации, описанной в п. 2 ст. 119 НК РФ, так как п. 1 ст. 119 прямо указывает на то, что он применяется в случае отсутствия признаков правонарушения, предусмотренного п. 2. Следовательно, за непредставление налоговой декларации в течение периода до 180 дней включительно налагается штраф в размере 100 рублей, но если декларация не будет представлена в течение срока, превышающего 180 дней, то наложение штрафа становится невозможным.

Применение мер налоговой ответственности согласно НК РФ возможно только с учётом степени вины. Отсюда возникает необходимость выявления смягчающих либо отягчающих вину обстоятельств. Для этого при составлении проекта постановления о привлечении к налоговой от ветственности необходимо получить объяснения налогоплательщика. Для исключения возможности возникновения ситуаций, которые могут быть основанием для обвинений в нарушении прав налогоплательщика, подобные объяснения должны быть затребованы и получены в письмен ном виде или запротоколированы с подписанием протокола полномочным должностным лицом налогоплательщика. В связи с тем, что перечень смягчающих обстоятельств, приведённый в ст. 112 НК РФ, являет ся открытым, при изложении обстоятельств совершения правонарушения в проекте постановления о привлечении к налоговой ответственности необ ходимо отразить все объяснения налогоплательщика. Квалификация обстоятельств и признание их смягчающими осуществляется лицом, прини мающим решение, а если дословно следовать п. 4 ст. 112, то только судом.

Единственным отягчающим вину обстоятельством согласно п. 2,3 ст. 119 НК РФ является повторное привлечение к налоговой ответствен ности за аналогичное правонарушение (т.е. за правонарушение, преду смотренное той же статьёй (частью, пунктом статьи) НК РФ, по которой осуществляется повторное (и более) привлечение лица к налоговой ответственности). Правонарушение считается повторным только в том случае, если за предыдущее правонарушение с налогоплательщика была взыскана налоговая санкция, и с момента вступления решения о взыска нии санкции прошло не более 12 месяцев. Налоговый орган определяет наличие отягчающего вину обстоятельства на основании материалов по данному налогоплательщику, имеющихся у налогового органа. Отражение наличия отягчающего вину обстоятельства в проекте постановления о привлечении к налоговой ответственности обязательно.

При наличии отягчающих вину обстоятельств, предусмотренная НК РФ сумма штрафа удваивается, а в случае наличия хотя бы одного смягчающего вину обстоятельства сумма штрафа уменьшается не менее чем в два раза (п. 3, 4 ст. 114 НК РФ).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение отдельно, при этом более строгая санкция не поглощает менее строгую (п. 5. ст. 114 НК РФ). То есть, в случае несвоевременного представления нескольких налоговых деклараций штрафные санкции исчисляются от дельно по каждой из деклараций. Однако это не означает необходимость принятия отдельного постановления о привлечении к налоговой ответственности по каждому правонарушению, просто обстоятельства всех правонарушений, а также суммы санкций отдельно по каждому правонарушению указываются в одном постановлении.

На следующем этапе камеральной налоговой проверки проверяет ся правильность произведённого налогоплательщиком арифметического подсчёта итоговых сумм налогов и сборов в представленных налоговых декларациях и обоснованность применения налоговых ставок и льгот.

Если в арифметическом подсчёте находят ошибки, то об этом не позднее трёх рабочих дней сообщается налогоплательщику вместе с требованием внести в представленную отчётность исправления. Исправления вносятся в срок, установленный налоговым органом (как правило, этот срок не превышает пяти дней). Одновременно налоговым органом может быть выставлено требование об уплате доначисленных сумм налога и пени. Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган, в случае об наружения излишней уплаты налога и излишне уплаченной суммы, обя зан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня обнаружения подобного факта. Таким образом, налоговый орган обязан извещать налогоплательщика в случае обнаружения арифметиче ских ошибок как при неполной, так и излишней уплаты налогов.

Помимо Налогового Кодекса, возврат или зачёт излишне уплачен ной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней регулирует письмо Минфина РФ и МНС РФ от 17 ноября 2000 г. № 030112/07437, ФС609/880, а порядок учёта процентов, начисленных за не своевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость регулирует приказ МНС РФ и Минфина РФ от 12 сентября 2001 г. №№ БГ310/345, 74н.

Пятым этапом является проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот. Проверка правомерности применения льгот производится отдельно по каждому налогу, исходя из действующего по этому налогу законодательства.

Основания, по которым могут представляться льготы по отдельным налогам, а также дополнительные условия для предоставления льгот, в самом общем виде приведены ниже.

Если организация относится к льготной категории налогоплатель щиков по критерию среднесписочной численности работников или по их составу (например, по удельному весу инвалидов или пенсионеров в среднесписочной численности), то правомерность применения льготы в каждом отчётном периоде должна подтверждаться соответствующим расчётом среднесписочной численности нарастающим итогом с начала года.

Зачастую дополнительным условием предоставления льгот является принадлежность организации к определённой отрасли (например, организации сферы материального производства) или преимущественное осуществление ими определённых видов деятельности (исходя из критерия удельного веса выручки или прибыли организации). Право на льготу в этом случае также подтверждается отдельным расчётом, кото рый прилагается к расчёту по налогу на прибыль в каждом отчётном пе риоде.

Отнесение организации к тем или иным отраслям экономики производится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 0292001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1), вве дённый в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454ст (до этого регулирование осуществлялось в соответствии с Об щесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утверждённых Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 1 января 1976 г., и отменённых Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454ст). Отнесение продукции к льготируемым видам – в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 00593. Отнесение продукции к товарам народного потребления – в соответствии с Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утверждёнными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ 27 июля 1993 г. № МЮ636/14151//1001/246.

Отдельные разъяснения по порядку применения тех или иных ус тановленных налоговым законодательством льгот содержатся в письмах МНС (Госналогслужбы) РФ, а по дополнительным льготам, установленным законодательными органами субъектов РФ, – в письмах соответствующих региональных управлений МНС России (Госналогинспекций по субъектам РФ).

Начиная с этого этапа должностные лица, проводящие камеральную проверку, могут (а при наличии какихлибо сомнений в правомерности применения льготы должны) воспользоваться правом истребования дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления налогов (ст. 88 НК РФ).

Необходимо отметить, что на данном этапе обязательна проверка соблюдения всех без исключения условий предоставления льгот, уста новленных налоговым законодательством. Например, при проверке пра вомерности применения льготы по инвестициям, полученным от иностранных инвесторов и использованным на финансирование капитальных вложений производственного назначения (п. 14 ст. 251 НК РФ), необходимо помимо целевого использования средств, проверить также и срок использования этих средств. Предоставление льготы невозможно, если средства не были использованы в течение одного календарного года с момента их получения. Однако следует отметить, что предоставление льгот считается неправомерным только в случае несоблюдения условий, которые прямо установлены налоговым законодательством. Несоблюдение условий, не установленных налоговым законодательством, но установленных для данного вида деятельности или данного вида про дукции иными законодательными актами (к примеру, наличие лицензии на осуществление данного вида деятельности, наличие сертификата на данного вида продукцию и т.д.), строго говоря, не может являться осно ванием для отказа в предоставлении льготы. Например, прямое указание на то, что освобождение от НДС работ или услуг, подлежащих лицензи рованию, производится только при наличии соответствующих лицензий, было внесено в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (который действовал до вступления ч.2 НК РФ) Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 36ФЗ. До этого времени отказ в предоставление льготы по этому основанию был неправомерным.

Последним этапом камеральной налоговой проверки служит проверка правильности исчисления налоговой базы. Но несмотря на то, что этот этап последний, он является основным и наиболее трудоёмким. Условно это этап можно подразделить на несколько подэтапов. Они приве дены на схема 10.

Конкретные формы и методы проведения камерального анализа налоговой отчётности определяются каждым налоговым самостоятельно, исходя из имеющихся у него возможностей, но некоторые общие черты всё же могут быть выделены:

1)    Проверка должна охватывать только те показатели отчётности, которые имеют значение для правильного исчисления подлежащих уп лате в бюджет сумм налогов. Без этого условия обеспечение полного ох вата камеральными проверками всей представляемой отчётности нереально.

2)    Камеральная проверка не может и не должна превращаться в сплошную документальную проверку финансовохозяйственной деятельности организации за отчётный период. В связи с этим следует ограничиваться контролем тех показателей отчётности, которые могут быть сопоставлены с показателями, содержащимися в представленной бухгалтерской отчётности (или требуют для своего подтверждения минимального числа дополнительных документов бухгалтерского учёта).

Например, факт занижения налогооблагаемой прибыли за счёт за вышения относимых на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат можно обнаружить только проверкой большого объёма первичных учётных документов, касающихся списания затрат на себе стоимость продукции. Но в то же время полнота учёта налогооблагаемой прибыли внереализационных доходов, а также правомерность отнесения на уменьшение налогооблагаемой прибыли внереализационных расходов, могут быть оценены и на основе бухгалтерской отчётности.

Данные, отражённые в налоговой отчётности, могут быть сопос тавлены с данными, которые имеются в налоговом органе и которые бы ли получены из различных регистрирующих органов. К примеру, дан ные представленного налогоплательщиком Сводного расчёта земельного налога сравниваются с данными, полученными из органов землеуст ройства, о месте расположения земельных участков, их площади, стоимости и ставке земельного налога.

В заключение камеральной проверки производится оценка представленной налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчётности в области соответствия этой отчётности всей совокупности данных о финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа. Цель такой оценки – решение вопроса о целесообразности включения данного налогоплательщика в планы про ведения выездных налоговых проверок.

К сожалению, какихлибо стандартных методик проведения оценки на данный момент не существует, но некоторые налоговые органы (в частности в г. Москве) самостоятельно выработали и довольно успешно используют методики выявления нарушений налогового законодатель ства, а также отбора на этой основе налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

К примеру, оценка таких показателей, как коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами, помогает выделить тех налогоплательщиков, которые находятся на грани банкротст ва.

Существует две формулы оценки текущей ликвидности ( Л ):

Вторая формула предназначена для расчёта текущей ликвидности по организациям, в отношении которых имеются неисполненные государственные обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л2 ) по

казывает наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. Он рассчитывается по формуле:

Л2 = Scc / S ос ,

где S сс – сумма собственных оборотных средств.

В случае если Л1< 1,4 и Л2 < 0,2 рассчитывается коэффициент восстановления (утраты) платёжеспособности:

где Л – значения показателей на конец и начало отчётного периода;

Т– продолжительность отчётного периода (в месяцах). Если значение Л < 0,1 , то организация может быть отнесена к числу банкротов.

Кроме организаций, близких к банкротству, в число кандидатов на проведение выездной налоговой проверки могут включаться и устойчиво работающие организации, но в которых отражённое в отчётности значение фактической прибыли за отчётный период Пф ниже расчётной

оценки Пр , полученной налоговым органом исходя из её значений за предшествующие периоды:

где А1 – коэффициент регрессии, показывающий изменение прибыли

при изменении выручки на 1 рубль; В– выручка за отчётный период;

А0 – сумма прибыли, определяемая совокупностью иных факторов, кроме выручки;

ДП – дисперсия (точность расчёта);

n – количество отчётных периодов, по которым производится расчёт.

Из числа организаций, имеющих среднюю устойчивость, отбираются те организации, которые имеют коэффициент, характеризующий эффективность использования оборотных средств и источники их воз никновения, ниже среднего значения, рассчитываемого по всем налого плательщикам.

В дальнейшем составленная выборка ещё раз уточняется, но уже с учётом комплекса вероятностных показателей как экономического, так и неэкономического характера (подобного рода данные могут быть в на личии у налогового органа, а могут быть получены и из других источни ков):

– частота смены учредителей и должностных лиц организации;

– количество случаев непредставления или несвоевременного представления организацией отчётных документов и обязательной информации;

– количество изменений в учредительных документах;

– количество видов деятельности, которыми занимается организа ция;

– количество ошибок, выявленных у организации в ходе предшествующих выездных налоговых проверок;

– количество ошибок в оформлении отчётных и расчётных документов, выявленных при камеральной проверке;

– доля доначисленных в ходе предшествующих проверок налогов в сумме выручки за соответствующий налоговый период.

На основе обобщения статистики каждому из вышеперечисленных параметров может быть присвоена определённая вероятность обнаружения нарушений налогового законодательства. Так, по опыту проведения налоговых проверок известно, что у 12 из 20 организаций, занимающихся тремя видами деятельности, обнаруживаются нарушения налогового законодательства. Следовательно, вероятность обнаружения нарушений в конкретной организации, которая занимается тремя видами деятельно сти, равняется 0,6 (12 делим на 20). При осуществлении оценки вероят ности обнаружения нарушений по совокупности факторов используются методы теории вероятностей.

Из организаций, отобранных по критериям их финансового положения, в план проведения выездных налоговых проверок включаются организации с наиболее высокой вероятностью обнаружения нарушений налогового законодательства. Дополнительным критерием для определения очерёдности проведения выездных проверок являются объёмы финансовохозяйственной деятельности организации в последние годы. Из числа организаций с высокой вероятностью нарушений отбираются те организации, которые имеют наибольшие объёмы средней выручки и средней платёжеспособности за последние несколько лет (это вызвано тем, у этих организаций высока вероятность обнаружения особо крупных нарушений).

Использование подобного рода методик отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок позволяет одновременно с сокращением общего числа проверок существенно повысить их эффективность. Так при обычных условиях нарушения налогового законодательства обнаруживаются в среднем у 50% проверенных организаций. При примене нии же специальных критериев отбора подобный показатель увеличива ется вплоть до 100%. Вместе с этим увеличиваются и другие показатели эффективности проводимой налоговыми органами работы, такие как: сумма дополнительно начисленных в результате проверок налоговых платежей (в расчёте на одного инспектора), соотношение дополнительно начисленных и взысканных в бюджет платежей и другие. Помимо этого, совершенствование контрольной работы налоговых органов является частью профилактической работы по предотвращению налоговых пра вонарушений. Оно оказывает определённое психическое воздействие на налогоплательщиков, которое дисциплинирует их и приводит к повышению собираемости налогов.

Читать далее: Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним