Разделы



Объекты налоговых правоотношений

В сферу налогового регулирования должны включаться отноше ния, связанные с возникновением, изменением и прекращением налого вого обязательства.

Возникновение обязательства , в том числе налогового, связывает ся с определенными юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями). Закон о налоге лишь указывает, с каким фактом связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям.

Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является (как правило) результатом его экономической деятельности.

Вопросы собственности и предпринимательства не являются объектом регулирования налоговым правом.

Основы деятельности по извлечению дохода (прибыли) регулиру ются гражданским, а не налоговым правом. Оно лишь учитывает итоги деятельности и обязывает предпринимателя делиться с государством частью добытого. Налоговое право исходит из фактической эффектив ности, учитывает реально полученные результаты и не требует от нало гоплательщика приложения усилий для достижения максимального результата.

Налоговое законодательство не устанавливает какихлибо норм, дублирующих нормы гражданского законодательства или законодательства о бухгалтерском учете, а устанавливает особые правила оценки результатов тех или иных сделок, корректировок в целях налогообложения данных бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда есть основания подозревать, что результат деятельности занижен искусственно с целью уклонения от налогообло жения (например, при реализации продукции по необоснованно низким ценам), налоговое право лишь возлагает на плательщика бремя доказывания объективности примененной цены. Если предусмотренные законом доказательства плательщиком не представлены, закон исходит из того, что результаты достигнуты. Размер выручки при этом определяется исходя из рыночных цен, т.е. с учетом условий хозяйствования аналогичных субъектов предпринимательства.

Курсы Forex - это великолепная перспектива для тебя подготовиться к удачной работе на рынке Forex!

Так, НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения учитывается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Однако если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, есть основания полагать, что отношения участников сделки могут оказать непосредственное влияние на ее условия и результаты. Под подозрени ем находятся товарообменные и внешнеторговые операции, а также сделки, по которым наблюдается значительное колебание уровня цен на товар в пределах непродолжительного времени (более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам).

Если цены указанных сделок существенно отличаются от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сде лок были оценены исходя из рыночных цен. При этом НК РФ устанавливает строгие правила такой оценки (ст. 40 части первой НК РФ), предусматривает возможность обжалования решения налогового органа.

п»ї

Многие авторы справедливо выделяют проблему незаконного ог раничения гражданских прав в целях повышения собираемости налогов. Основой такой практики является порочная идея, что достаточно совер шенное налоговое законодательство не исполняется изза недостатков, присущих законодательству гражданскому, так что последнее нуждается в корректировках.

Для налогообложения в первую очередь важен результат деятель ности, а не способ достижения этого результата.

Результат хозяйствования – объективное явление. Налогообложе ние ориентировано именно на реальный результат, независимо от закон ности его получения. Во многих странах признано, что криминальные доходы подлежат такому же налогообложению, как и доходы от легаль ного бизнеса.

Такой же подход применяется и к расходам налогоплательщика. Для налогообложения должно учитываться, вопервых, был ли расход фактически понесен и, вовторых, понесен ли этот расход в связи с производственной деятельностью.

Проблема включения расходов в состав себестоимости продукции остро встает в тех ситуациях, когда речь идет о признании сделок недействительными. Однако в результате признания сделки недействительной под сомнение ставится лишь основание платежа, но не сам факт платежа. Если же расход понесен в хозяйственных целях (предусмотрен в нормативном акте, определяющем состав затрат, учитываемых при налогообложении), то признание сделки недействительной не влечет никаких налоговых последствий.

Иное дело, когда речь идет о сделке, прикрывающей другую (т.е. о мнимой сделке). В данном случае поднимается вопрос об основании платежа, о производственном характере затрат.

Существенное отличие налоговых отношений от гражданских проводится по составу участников: государство как властный субъект – непременный атрибут налоговых отношений. Те отношения, в которых государство не проявляет властной компетенции, не могут быть отнесены к налоговым.

Нельзя отнести к налоговым отношениям по возмещению налогоплательщику вреда, причиненного незаконными решениями и деяниями налоговых органов и их должностных лиц. В данных отношениях государство не проявляет себя как властный субъект. Возмещение причиненного ущерба – универсальный гражданскоправовой способ защиты нарушенных прав.

Отношения по возмещению ущерба основаны не на властном подчинении, а на равенстве участников. Эти отношения возникают, изменяются и прекращаются по воле налогоплательщика.

Уплата процентов является особой мерой гражданскоправовой ответственности и носит компенсационный характер. Потерпевшая сторона может требовать их уплаты вместо доказывания понесенного убыт ка. Если такой стороной является налогоплательщик, то его требование об уплате процентов за необоснованное пользование его средствами ад ресовано государству не как властному, а как равному субъекту.

п»ї

Поскольку это обстоятельство долгое время не признавалось на практике, в НК РФ включены нормы, уточняющие порядок выплаты процентов на суммы излишне взысканных налогов (п. 4, ст. 79 части первой НК РФ).

Смежными с налоговыми являются бюджетные отношения. И налоговое право, и бюджетное право являются подотраслями финансового права. Государство – обязательный участник финансовых отношений проявляет себя как субъект публичного права. Поэтому разграничение налоговых и бюджетных правоотношений – непростая задача.

Обе эти подотрасли регулируют вопросы формирования доходов публичной власти. Налоговое право регулирует отношения по уплате налогов и сборов, а бюджетное – отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета.

Читать далее: Участники налоговых правоотношений