Разделы



Элементы налога на доходы физических лиц

Одним из принципов налогообложения в РФ является принцип за конности, который означает, что налог считается установленным лишь в том случае, если для него определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, поря док и сроки уплаты налога. В необходимых случаях могут предусматри ваться льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Объект налогообложения. Классификация доходов физических лиц

В соответствии со ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоя тельный объект налогообложения, который должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики.

По налогу на доходы физических лиц объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)               от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2)               от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Одним из признаков классификации объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц является место происхождения дохода. Ст. 208 НК РФ содержит три перечня доходов:

1)               перечень доходов, которые в целях исчисления налога на до ходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников в РФ;

Курсы Форекс - это отличная перспектива для тебя подготовиться к прибыльной работе на рынке Форекс!

2)               перечень доходов, которые в целях исчисления налога на до ходы физических лиц не относятся к доходам, полученным от источников в РФ;

3)               перечень доходов, которые в целях исчисления налога на до ходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Несмотря на наличие трех конкретных перечней доходов в зави симости от места их происхождения, ст. 208 предполагает возможность возникновения ситуации, когда положения данной статьи не позволяют однозначно отнести доход, полученный налогоплательщиком, к конкретному случаю. На данный случай предусмотрен п. 4 ст. 208 НК РФ, который по содержанию точно повторяет п. 2 ст. 42 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 208 НК РФ отнесение дохода к тому или иному источни ку в таком случае осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

п»ї

Первый и третий перечни доходов, содержащиеся в ст. 208 НК РФ, составляют объект налогообложения для налоговых резидентов РФ, а первый и второй – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. В соответствии со ст. 209 НК РФ данные лица уплачивают налог только с доходов от источников в РФ.

Виды доходов, полученные от источников в РФ, перечислены в п. 1 ст. 208 НК РФ. Состав доходов является открытым, поскольку в соответствии с пп . 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся и иные доходы налогоплательщика, полученные им в результате осуществления деятельности на территории РФ.

Доходы от источников в Российской Федерации указаны в табл. 1.


В соответствии с п. 2 ст. 208 к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1)                 поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на тер ритории Российской Федерации;

2)                 к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3)                 товар не продается через постоянное представительство в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящихся к деятельности фи зического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным п. 2 ст. 208 НК РФ, к доходам такого физического лица, полученным от источ ников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

п»ї

Виды доходов, полученных от источников за пределами РФ, пере числены в п. 3 ст. 208 НК РФ. Состав доходов является открытым, поскольку в соответствии с пп . 9 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся и иные доходы налогоплательщика, полученные им в результате осуществления деятельности за пределами территории РФ.

К доходам от источников за пределами Российской Федерации от носятся:


В соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отноше ниями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

При этом доходы, полученные указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданскоправового характера или трудовых соглашений, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Семейный кодекс РФ определяет (ст. 2), что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками являются:

– родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки);

– полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Ст. 217 НК РФ определен список доходов, не подлежащих налого обложению (освобожденных от налогообложения). Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 103 в ст. 217 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 г. В основном эти изменения касаются отдельной категории налогоплательщиков – инвалидов.

Читать далее: Налоговая база и порядок ее формирования