Разделы



Характеристика основных элементов налога Субъекты и объекты налога. Налоговая база

Плательщиками НДС выступают: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели вошли в состав плательщиков с 1 января 2001 г.

Признание последних плательщиками НДС породило массу проблем как для предпринимателей, так и для налоговых органов, посколь ку далеко не каждый индивидуальный предприниматель обладает необходимыми экономическими знаниями, чтобы самостоятельно, правильно и в установленные сроки исчислить сумму налога, составить налоговую отчетность и вести налоговый учет. Даже ежегодное составление декла рации о доходах представляет для них большую проблему. Налоговая же декларация по НДС представляется в налоговый орган или ежемесячно, или ежеквартально. Обязанность по исчислению и уплате НДС потребовала от предпринимателей ведения в установленном законодательством порядке журналов выставленных и полученных счетовфактур , книг покупок и продаж, а также знания и грамотного применения законодатель ства, регламентирующего исчисление НДС и правомерность использования налоговых вычетов.

Таким образом, введение этой нормы ухудшило положение индивидуальных предпринимателей. Законы, ухудшающие положение субъектов малого предпринимательства, к которым в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (далее Закон № 88ФЗ) относятся индивидуальные предприниматели, применяются в особом порядке. Так, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Следовательно, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в период с 1 января 1997 г. по 31 декабря 2000 г., не могут признаваться плательщиками НДС до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации, если признание их плательщиками НДС создавало для них менее благоприятные условия.

Неплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Кроме налогоплательщиков перечислять налог в бюджет должны налоговые агенты. У организаций и предпринимателей возникают обязан ности агента в трех случаях, если они:

а) приобретают товары (работы, услуги) на территории Росс ии у и ностранных лиц, не стоящих на налоговом учете в Российской Федера ции;

б) арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;

в) реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бес хозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

п»ї

Обязанность по исчислению суммы налога и его уплате в бюджет возникает у организации или у индивидуального предпринимателя толь ко в случае возникновения у плательщика объекта обложения налогом.

Такими объектами являются:

-    операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога, передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о пре доставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. К реализации относится и передача права собственности от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Таким образом, правом определено, что реализация представляет собой обязательное совершение двух действий: переход права собственности и про изведения оплаты в любой форме, если только стороны в договоре не зафиксировали безвозмездную передачу товаров (работ, услуг);

-    передача на территории России товаров (выполнение работ, ока зание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

-    выполнение строительномонтажных работ для собственного по требления;

  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Если операция признается объектом обложения, то у налогоплательщика в большинстве случаев возникает обязанность по исчислению и уплате налога.

НК РФ определил закрытый перечень операций, которые не являются объектом обложения, поскольку не относятся к операциям по реа лизации. В перечень вошли:

-    передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества от реорганизуемой организации ее правопреемникам;

Биржа Forex позволяет любому желающему получать прибыль на колебаниях курсов валют всевозможных мировых валют легально, в любое время дня и ночи, не выходя из дома и даже не имея образования!

-    передача имущества, которая носит инвестиционный характер: вклад в уставный капитал других организаций, вклад по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

-    передача имущества в виде возврата участнику организации (простого товарищества) его доли при выходе из этой организации (про стого товарищества) либо ее ликвидации. В этом случае не возникает объекта обложения, если передача имущества производится в пределах первоначального взноса.

При осуществлении этих операций не начисляется НДС, но у передающей стороны может возникнуть обязанность по восстановлению той суммы НДС, которая была уплачена поставщику и принята к вычету после приобретения передаваемого объекта. Если имущество передаю щей стороной не использовалось для производственных целей и приоб реталось для осуществления инвестиционной или совместной деятельности, то возмещения суммы не должно было быть. Если передаваемое имущество ранее использовалось в производственных целях, то налого вый вычет после приобретения был правомерен. В момент передачи имущества передаваемая сторона должна восстановить (начислить) НДС с остаточной стоимости имущества.

п»ї

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд или для собственного их потребления фактически приводит к начислению налога при непроизводственной направленности действий.

Одним из спорных с точки зрения методологии взимания налога является вопрос о правомерности включения в объект обложения строительства, выполненного хозяйственным способом для собственного по требления. Строительномонтажные работы, выполненные хозяйственным способом, были включены в объект обложения, поскольку застройщик является конечным потребителем построенного объекта.

При определении объекта обложения важное значение имеет место реализации товаров (работ, услуг), так как НДС облагаются опера ции, совершенные на территории России. Местом такой реализации при знается ее территория при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1)     товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется, например, продажа недвижимого имущества;

2)     товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. В этом случае неважно, где товар окажется после проведения сделки.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

•         работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму ществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутрен него плавания, а также космических объектов, находящихся на террито рии Российской Федерации). К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительномонтажные , ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

•         работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

•         услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

•         покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри тории Российской Федерации.

В НК РФ расшифровывается, что представляет собой место осуществления деятельности покупателя. Это территория Российской Фе дерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории России на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на осно вании места, указанного в учредительных документах организации, мес та управления организации, места нахождения его постоянно дейст вующего исполнительного органа, места нахождения постоянного пред ставительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица . Это положение применяется при выполнении работ (оказании услуг):

-   по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

-   консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринго вых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научноисследовательских и опытноконструкторских работ;

-   по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

-   по сдаче в аренду движимого имущества за исключением назем ных автотранспортных средств;

-   агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания вышеперечисленных услуг;

-   оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включ ая аэ ронавигационное обслуживание;

-   по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все ви ды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг));

• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории России (в части выполнения работ (оказания услуг), непоименованных выше).

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория России в случае факти ческого присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на ее территории на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, мест управления организацией, нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, нахож дения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, а услуги оказаны через это постоянное представительство) или места жительства индивидуального предпринимателя.

Системой обложения НДС предусмотрено два вида налоговой базы:

а) с учетом НДС;

б) без НДС.

При исчислении налоговой базы любого вида в нее включается сумма акциза. Правовые нормы устанавливают для каждого объекта обложения одну или несколько налоговых баз, которые позволяют количе ственно измерить объект с целью определения суммы налога. Если для одного вида объекта (например, операции по реализации) установлено несколько налоговых баз, то выбор конкретной базы зависит от вида сделки. Методологически важным моментом является то, что по одному объекту за один налоговый период может возникнуть только одна налоговая база, поскольку в противном случае нарушается постулат об однократности налогообложения. Порядок исчисления налоговых баз приве ден в Приложении 1, данные которого показывают, что у каждой налоговой базы имеется свой объект, для количественной оценки которого она установлена.

При реализации товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы необходимо учитывать установленный налогоплательщиком метод определения даты возникновения обязанности по начислению и уплате налога:

•         по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;

•         по мере оплаты.

При определении выручки по отгрузке датой реализации счита ется: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке.

При определении выручки по оплате датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не считается оплатой прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателемвекселедателем собственного (простого) векселя. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателемвекселедателем (или иным ли цом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем (до истечения срока исковой давности) встречного обязательства, связанного с поставкой товара (вы полнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1)   день истечения указанного срока исковой давности;

2)   день списания дебиторской задолженности.

Выбранный организацией способ учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Правовой основой системы обложения НДС установлено, что налоговая база увеличивается на сумму полученных авансовых платежей, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, а также в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Кроме того, в налоговую базу включаются суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения дого ворных    обязательств    контрагентом    страхователякредитора ,    если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку стра хователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объек том налогообложения.

Такое увеличение налоговой базы противоречит теоретическим ос новам налога, не вполне соответствует его сущности как налога на по требление. Получение налогоплательщиком предоплаты за предстоящую поставку товара не является его реализацией, а означает перемещение де нежных средств от одного лица к другому лицу. Более того, получение аванса не является гарантией того, что отгрузка товара (работы, услуги) обязательно произойдет: любая из сторон может отказаться от исполне ния договора. Но основное возражение против увеличения налоговой ба зы на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), за ключается в том, что для нее не установлен объект обложения.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ста вок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (ра бот, услуг).

Читать далее: Налоговые ставки и освобождения