Разделы



Объекты налогообложения по НДПИ

При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что Российская Федерация обладает суверенными правами и осу ществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительно экономической зоне Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации). Определение и границы континентального шельфа Российской Федерации установлены Федеральным законом от 30 ноябрь 1995 г. № 187ФЗ О континентальном шельфе Российской Федерации. Определение и границы исключительной экономической зоны Российской Федерации установлены Федеральным законом от 17января 1998 г. № 191ФЗ Об исключительной экономической зоне Российской Федерации . К территориям, арендуемым Российской Фе дерацией у иностранных государств или используемым ею на основании международного договора, в частности, относится архипелаг Шпицберген (Норвегия).

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

-  добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

-  извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответст вии с законодательством о недрах;

-  добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Полезное ископаемое, добытое из недр на лицензионном участке, признается объектом налогообложения вне зависимости от вида пользо вания недрами, указанного в лицензии. Так, если полезное ископаемое добыто при пользовании недрами на основании лицензии только на поиск и оценку месторождений (только на строительство и эксплуатацию подземных сооружений), оно подлежит налогообложению. Если лицен зия на право пользования недрами отсутствует, добытое полезное иско паемое не является объектом налогообложения.

Что касается полезных ископаемых, извлеченных из отходов (потерь) добывающего производства, то они являются самостоятельным объектом налогообложения, только если на их использование выдана отдельная лицензия в соответствии с Законом о недрах. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь), подлежат налогообложению, если использование последних выделено в отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

Что же такое полезное ископаемое? В статье 337 НК РФ дано такое определение: это – продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государствен ному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональ ному стандарту, международному стандарту. Если для отдельного добы того полезного ископаемого такие стандарты отсутствуют, то применяется стандарт организации (предприятия).

п»ї

Таким образом, для налогообложения значение имеет не производство продукции, соответствующей какому-либо стандарту, а извлечение из недр минерального сырья, содержащего (потенциально) такую продукцию. Минеральное сырье может быть реализовано без проведения каких-либо операций по производству из него соответствующей продукции – объект налогообложения тем не менее возникнет.

Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, то есть продукция, полученная в результате дальней шей переработки. Например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и др.

Налоговая база по НДПИ – это стоимость добытых полезных ископаемых. Сказанное не относится к добыче нефти, попутного газа и га за горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество до бытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Это следует из статьи 338 НК РФ. В целях обеспечения своевременного и правильного определения налоговой базы по налогу налогоплательщик должен вести отдельный учет количества и отдельно определять налоговую базу в отношении добытых полезных ископаемых, подлежащих налогообложе нию по налоговой ставке 0 процентов, в том числе в части: нормативных потерь и добытого попутного газа.

Из сказанного выше можно сделать вывод, что для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется по полезному ископаемому, в отношении которого в данном налоговом периоде завершен технологический процесс по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь).

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Как сказано в пункте 7 этой статьи, при определении количества добытого полезного ископаемого учитыва ется только то полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых.

Прогнозирования являются стержнем любой торговой системы, вот почему хорошо сделанные прогнозы Форекс могут сделать Вас донельзя денежным.

Количество добытого полезного ископаемого определяется пря мым или косвенным методом. Прямой метод – это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный – это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

п»ї

Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности нало гоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила – внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Прямой метод . При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 3 статьи 339 НК РФ.

Фактические потери полезного ископаемого – это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшают ся его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископае мого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ис копаемого, на которое уменьшаются его запасы. Забегая вперед, заме тим, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), обла гаются по налоговой ставке 0% (руб.).

Расчетное количество полезного ископаемого, на которое умень шаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых исполь зуется также термин погашенные запасы), определяет геологомаркшейдерская служба на основании соответствующих замеров. При добыче углеводородного сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном сырье добытого полезного ископаемого).

Запасы полезных ископаемых могут уменьшаться как по причине добычи, так и в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого учитываются при оп ределении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет.

Пример 1

ООО Альфа определяет фактические потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал.

Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило:

-  в июле 2004 года – 100 т;

-  в августе 2004 года – 120 т;

-  в сентябре 2004 года – 140 т.

Таким образом, подлежат налогообложению по общеустановленной налоговой ставке:

-  по итогам июля 2004 года – 100 т ;

-  по итогам августа 2004 года – 120 т ;

-  по итогам сентября 2004 года – 140 т.

По итогам проведенных в октябре 2004 года измерений установлено, что фактические потери за III квартал 2004 года составили 20 т. Количество добытого за III квартал 2004 года полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило:

100 т + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т.

Норматив потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные потери полезных ископаемых, которые можно учесть при налогообложении:

380 т х 5% = 19 т.

В октябре 2004 года добыто 110 т полезных ископаемых. Следова тельно, по итогам октября 2004 года обложению НДПИ подлежат:

-  по налоговой ставке 0% (руб.) – 19 т;

-  по общеустановленной налоговой ставке – 110 т + 20 т – 19 т = 111 т.

При определении количества добытого полезного ископаемого не учитывается то его количество, которое содержится в минеральном сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого. То есть количество в остатках незавершенного производства. Это следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ. Указанное количество нужно учесть в том налоговом периоде, в котором минеральное сырье будет обработано (подготовлено) до требуемых кондиций, за исключением следующего случая. Если ми неральное сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого, реализовано и (или) использовано на собственные нужды, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется на момент реализации или отпуска в производство этого минерального сы рья соответственно. Количество добытого полезного ископаемого в этом случае равно количеству полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье.

Косвенный метод . Налоговый кодекс не содержит какихлибо по ложений или рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Существует лишь одно ограничение. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). То есть в рамках применяемой технологии не представляется возможным произвести замер непосредственно добытого полезного иско паемого. Это должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Косвенный метод будет применяться, в частности, в случае реализации или использования на собст венные нужды минерального сырья до проведения комплекса необходи мых операций.

В соответствии со статьей 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1)       исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2)       исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)       исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Итак, что означает оценить стоимость добытого полезного ископаемого, исходя из сложившихся цен его реализации? Это предполагает определить стоимость единицы добытого полезного ископаемого как средневзвешенной цены реализации по всем сделкам, по которым в налоговом периоде произошел переход права собственности на добытое полезное ископаемое. Средневзвешенная цена определяется так: сумма выручки от реализации полезного ископаемого в налоговом периоде делится на количество реализованного в этом же периоде добытого полез ного ископаемого.

Полученный результат (то есть стоимость единицы реализованно го полезного ископаемого) умножается на количество добытого в нало говом периоде полезного ископаемого. Это и есть стоимостная оценка налоговой базы.

Если налогоплательщик получает государственные субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, суммы этих субвенций он должен исключить из выручки.

Пример 2

ООО Альфа в сентябре 2004 года осуществило добычу 300 т полезного ископаемого. В том же месяце 200 т этого или аналогичного по лезного ископаемого было реализовано, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

-  60 т по цене 130 руб./т;

-  100 т по цене 100 руб./т;

-  40 т по цене 120 руб./т.

Выручка от реализации полезного ископаемого составила:

60 т х 130 руб. + 100 т х 100 руб. + 40 т х 120 руб. = 22 600 руб.

Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна:

22 600 руб.: (60 т + 100 т + 40 т) = 113 руб.

Таким образом, стоимость добытого в сентябре 2004 года полезно го ископаемого составила:

113 руб. х 300 т = 33 900 руб.

Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличи ем нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со статьей 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.

Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определя ется исходя из цен, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. К вычету принима ются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке) со ответствующей партии добытого полезного ископаемого вне зависимо сти от периода осуществления указанных расходов. Например, в случае если транспортировка началась в предыдущем налоговом периоде, а закончилась – в текущем. При этом статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога. Это расходы:

-  на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

-  по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубо провод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раз дела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

-  по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответст вии с законодательством Российской Федерации.

В целях главы 26 Кодекса к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортноэкспедиционных услуг.

Если у налогоплательщика не было реализации добытого полезно го ископаемого в налоговом периоде, он должен применить способ оценки исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Перечень расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, указан в пункте 4 статьи 340 НК РФ. Заметим, что порядок определения расходов, поименованных в этом перечне, аналогичен порядку, установленному 25й главой Кодекса. Но есть некоторые ограничения, которые в общем сводятся к следующему. При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются расходы, не связанные с добычей.

В соответствии с Налоговым кодексом можно выделить три группы расходов:

1.        Прямые расходы . Это материальные расходы (подпункты 1 и 4 ст. 254), расходы на оплату труда (ст. 255), амортизация (статьи 258— 259) и суммы ЕСН (ст. 264). Эти расходы, произведенные налогопла тельщиком в течение налогового периода, распределяются между добы тым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода.

2.        Косвенные расходы , относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым. Это материальные расходы (все подпункты статьи 254, кроме 1го и 4го), расходы на ремонт основных средств (ст. 260), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261), прочие расходы (статьи 264 и 265). Все косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых.

3. Сумма косвенных и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам помимо перечисленных выше могут быть отнесены расходы на НИОКР (ст. 262) и расходы, связанные с реализацией иму щества (ст. 268). Эти расходы должны быть распределены между затра тами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, от носящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых рас ходов.

Сумма указанных расходов даст расходы по добыче всех полезных ископаемых. Чтобы определить расчетную стоимость отдельного полезного ископаемого, нужно из общей суммы расходов выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.

Пример 3

Организация осуществляет добычу нефти и песка. В течение сентября 2004 года ею добыто 50 т нефти и 8 т песка. Реализация песка в налоговом периоде не производилась.

Остаток незавершенного производства на начало сентября 2004 года (суммарно в отношении нефти и песка) – 2000 руб., а на конец – 5000 руб.

По итогам сентября 2004 года по обоим видам добываемых полез ных ископаемых были сформированы:

а) расходы на оплату работ производственного характера по добыче полезных ископаемых, выполняемых сторонними организациями, – 3500 руб.;

б) расходы на оплату труда работников, занятых при добыче полез ных ископаемых, а также сумма ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, – 8700 руб.;

в) суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуще ству, используемому при добыче полезных ископаемых, – 1400 руб.;

г) расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, – 2900 руб.;

д ) расходы на освоение природных ресурсов – 1200 руб.;

е) расходы на управление организацией – 5000 руб.;

ж) общая сумма прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде (включая иные виды деятельности), – 12 700 руб.

Прямые расходы по добыче полезных ископаемых (нефти и песка) составляют (подпункты б и в) :

8700 руб. + 1400 руб. = 10 100 руб.

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым с учетом остатков незавершенного произ водства, составляет:

10 100 руб. + 2000 руб. – 5000 руб. = 7100 руб.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым (подпункты а, г и д ), равна:

3500 руб. + 2900 руб. + 1200 руб. = 7600 руб.

Косвенные расходы, которые связаны как с добычей полезных ископаемых, так и с другими видами деятельности (подпункт е) , составляют сумму 5000 руб.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на добытые в налоговом периоде полезные ископаемые (определяемая пропорционально доле прямых расходов), равна:

5000 руб. х (10 100 руб.: 12 700 руб.) = 3976,38 руб.

Общая сумма косвенных расходов, приходящаяся на добытые по лезные ископаемые, составляет:

7600 руб. + 3976,38 руб. = 11 576,38 руб.

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых (прямых и косвенных) равна:

7100 руб. + 11 576,38 руб. = 18 676,38 руб.

Доля добытого песка в общем количестве добытых полезных иско паемых составляет:

8 т: (50 т + 8 т) = 0,1379.

Сумма расходов по добыче песка, а следовательно, и его расчетная стоимость равна:

18 676,38 руб. х 0,1379 = 2575,46 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. – если налоговая база определяется в натуральном выражении) при добыче:

-  полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ис копаемых. Нормативные потери полезных ископаемых – это фактиче ские потери в пределах нормативов, установленных в соответствии с по становлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при до быче, технологически связанных с принятой схемой и технологией раз работки месторождения [4];

-  попутного газа;

-   полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточ ных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов по лезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторо ждения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным осуществляется    согласно    постановлению    Правительства    РФ    от 26.12.2001 № 899 Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих ) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства [5];

  в иных случаях.

Если нет оснований применять налоговую ставку 0% (руб.), применяются ставки, установленные пунктом 2 статьи 342 НК РФ.

Сумма налога исчисляется в целом по всем объектам налогообло жения. Для определения суммы, подлежащей уплате по отдельному уча стку недр (месту постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ), следует исходить из количества добытого на данном участке недр полезного ископаемого, включая количество, подлежащее обложе нию по налоговой ставке 0% (руб.), в общем количестве добытого полезного ископаемого данного вида.

[4] По твердым полезным ископаемым нормативы утверждаются МПР России по согласованию с Госгортехнадзором России (преобразо ван в Ростехнадзор ). По углеводородному сырью – Минпромэнерго Рос сии по согласованию с МПР России и Госгортехнадзором России.

[5] По твердым полезным ископаемым решение принимается МПР России (Федеральным агентством по недропользованию ). По углеводородному сырью – МПР России по согласованию с Минпромэнерго России и Минэкономразвития России.

В мировой нефтяной промышленности принято использовать сле дующую классификацию контрактов по передаче в эксплуатацию инве сторам принадлежащих государству земельных участков: концессионные договоры, СРП, сервисные контракты (с риском и без риска). Поэтому появившиеся летом 2002 г. предложения о внедрении в россий ское недропользование концессионных договоров некоторые исследова тели расценили как свидетельство того, что государственная политика недропользования в России зашла в идеологический тупик, для выхода из которого властям необходимо предпринять нечто революционное, например переход на концессии. В известном смысле это предложение – дежавю : в первых редакциях закона О недрах содержалась формулировка о том, что лицензия на право пользования недрами закрепляет... форму договорных отношений недропользования , в том числе на усло виях концессии, договора о разделе продукции, контракта на предостав ление услуг (с риском и без риска). Однако с 1995 г. термин концессия из ст. 12 закона О недрах был изъят окончательно и бесповоротно, а раздел продукции вернулся в этот закон только в 1999 г.

Законопроект О концессионных соглашениях позволяет исполь зовать разные формы контрактов, которые не подпадают под действие Закона О соглашениях о разделе продукции: когда нет добычи и нечего делить (сервисные контракты), когда проект должен быть продол жен за пунктом раздела, там, где фактически завершилось соглашение о разделе продукции, наконец, когда можно выделить в отдельный – ин фраструктурный или транспортный проект то, что позволяет удешевить базисный проект на условиях СРП. Таким образом, речь идет в первую очередь об эффективном использовании разных типов контрактов с тем, чтобы сделать инвестиционные проекты коммерчески оправданными, а не о внедрении новых платежей в недропользовании . То есть, когда го ворят о концессиях как альтернативе СРП и лицензии, то это справедли во только частично, главное в другом  в новых инвестиционных возможностях.

Особый налоговый режим действующего Закона О соглашениях о разделе продукции состоит из трех основных составляющих элементов. Первый  инвестор получает долю продукции в качестве возмещения затрат (если соглашением не предусмотрена уплата роялти, которая в этом случае осуществляется в первую очередь). Второй  инвестор и государство делят продукцию, известную как прибыльная продукция. Третий  инвестор уплачивает государству налог на прибыль из своей доли прибыльной продукции. При этом инвестор освобожден от уплаты большинства других налогов. Раздел продукции может осуществляться как после вычета затрат инвестора, так и сразу  без определения затрат ной части в произведенной продукции ( прямой раздел, который ино гда называют еще чистым , или простым разделом). При второй разновидности этих контрактов произведенная продукция делится на долю государства и долю инвестора, то есть без определения компенсационной нефти.

Российский Закон О соглашениях о разделе продукции в своей первой редакции – это американский правовой механизм и индонезийский механизм раздела. Это означает, что, принимая равными нулю те или иные переменные (роялти, государственную долю в прибыльной продукции, прибыль инвестора и налог на прибыль), можно в рамках СРП выделить четыре традиционных рентных режима (индонезийский, перуанский, ливийский и концессионный – контракт типа роялти плюс налог) . Поэтому рассуждения, что с введением концессионного закона появляется еще один режим платежей в недропользовании , отстали на 7 8 лет – со времени принятия Закона О соглашениях о разделе продукции фискальные органы были вправе предлагать несколько таких ре жимов. Просто Минфин и правительство до сих пор были не готовы при подготовке соглашений к проявлению фискальной гибкости. При этом нельзя не отметить, что само по себе появление в России закона о прямом разделе при использовании СРП несомненно свидетельствует о том, что вопреки распространенному представлению о нежелании отечественных компаний вкладывать крупные средства в сложные, риско ванные инвестиционные проекты в реальном секторе экономики, нефтя ные компании не просто декларируют такое желание, но и изыскивают для его реализации хоть какието правовые возможности. Хотелось бы увидеть признаки подобной заинтересованности в росте инвестиционной активности и у представителей государственных органов.

Интересен опыт взимания родственника российского НДПИ – роялти в США. Для увеличения производства нефти, поддержки разработки нерентабельных или низкорентабельных при обычной практике месторождений (глубоководных, с истощенными запасами и т.д.) активно используется снижение размера роялти. В докладе о национальной энергетической политике, подготовленном в 2001 г. комиссией под руководством вицепрезидента США Д. Чейни , говорится, что Закон о снижении роялти при разработке глубоководных месторождений 1995 г., обеспечивающий (при выполнении ряда условий) снижение роялти при заключении новых арендных соглашений, внес существенный вклад в увеличение аренды глубоководных участков недр в центральной и западной зоне Мексиканского залива в течение последних пяти лет. Этот закон и последующие поправки к нему помимо освоения новых участков имеют также целью увеличить производство на уже разрабатываемых глубоководных месторождениях и возобновить его на участках, где оно прекращено по причине нерентабельности. Он охватывает арендные со глашения во внешней континентальной шельфовой зоне с глубиной залегания месторождений в 200 м и более в Центральной, Западной частях и части Восточной зоны Мексиканского залива. При выполнении определенных условий снижение роялти может достигать 50 процентов или взимание роялти в течение определенного периода может быть полностью отменено.

Для нерентабельных месторождений снижение роялти может составить (например, в случае если величина роялти превышала 75 процентов чистого годового дохода, а уровень цен на нефть на ньюйоркской бирже за последние 12 месяцев на 25 процентов превысил соответствующий уровень в течение 12 месяцев, взятых в качестве базы для сравнения) 50 процентов при условии сохранения месячной добычи на уровне, достигнутом в базовый период . При превышении инвестором базового уровня производства с объема дополнительной продукции ро ялти взимается в полуторном размере до достижения уровня добычи в два раза превышающего базовый. Для объемов прироста добычи сверх двойного базового уровня применяется прежняя ставка роялти. Для новых проектов (или проектов, являющихся дополнением к проектам, одобренным после 28 ноября 1995 г.), которые предполагают значитель ный рост общего объема добычи на месторождениях, не эксплуатировавшихся в рамках арендных соглашений, заключенных до 28 ноября 1995 г. или после 28 ноября 2000 г., взимание роялти может быть полно стью отменено до достижения установленного государственными орга нами уровня общего объема добычи.

Решение о снижении роялти принимает министр внутренних дел США на основании информации, подготовленной службой по управлению минеральными ресурсами. Для борьбы с коррупцией оказывается вполне достаточным наличие антикоррупционного законодательства, спецслужб и развитой системы предварительной экспертизы!

За последние годы резко возросло применение в России методов повышения нефтеотдачи пластов (далее – ПНП) и других технологий, обеспечивающих ускоренную разработку запасов, что вызвало рост добычи в сырьевых отраслях. В некоторых компаниях число операций, форсирующих добычу нефти, быстро растет. Во многом благодаря этому ряду вертикальноинтегрированных компаний ( Сибнефть, ЮКОС) удалось сегодня добиться рекордно низких операционных издержек и высоких темпов прироста нефтедобычи. Использование методов ПНП позволяет весьма существенно улучшить экономику нефтегазовых проектов, приводит к увеличению общего объема нефти, извлеченной за время реализации проекта, заметно повышает уровень пика добычи и приближает его достижение. Более того, например, Сургутское месторождение Сибнефти, по первоначальному плану разработ ки, основанному на традиционных отечественных технологиях, рассмат ривалось как бесперспективное, но применение современных техноло гических решений позволило сделать этот проект высокорентабельным. Аналогичным образом обстоит дело и с рядом других проектов компании.

Однако для поддержания высокого уровня добычи российским нефтяным компаниям рано или поздно придется начинать разработку но вых месторождений. И перед ними встанет непраздный вопрос : а на ка ких условиях? Ведь для того чтобы в течение долгого времени пополнять запасы нефти и газа и гарантировать стране обеспеченность ими, необхо димо, вопервых , сохранить возможность зарабатывать на их экспорте и, вовторых , найти и начать активно разрабатывать новые крупные место рождения. Разработка новых месторождений неизбежно потребует либо партнерства российских и зарубежных компаний, либо финансирования российских компаний зарубежными банками. В обоих случаях решением для привлечения крупномасштабных инвестиций остается использование таких правовых механизмов, которые были бы конкурентоспособными с международными. Понятно, что сегодня в России это могут быть только СРП. Поэтому основные акционеры компаний, которые в ближайшие 23 года намерены сократить свою долю в компании посредством продажи акций на международных биржах, должны отдавать себе отчет в том, что лояльность режиму СРП является одним из условий высокой оценки компании за границей.

Для России с ее огромным разнообразием месторождений и феде ративным устройством государства введение НДПИ чревато острыми конфликтами и тяжелыми социальноэкономическими последствиями. Сугубо корпоративная тактика ликвидации нерентабельных филиалов плохо сочетается с государственной задачей развития российских регио нов. Многие производства нефтегазовых компаний являются градообразующими. Запретительновысокие налоги в районах падающей добычи неизбежно ведут к потере для разработки трудноизвлекаемых и малоде битных запасов и увольнению персонала. Пополнение числа безработных в свою очередь усиливает экономическую нагрузку на государство по ли нии соцобеспечения (пособия по безработице, расходы на переквалифи кацию и т.п.), с одной стороны, и создает серьезные социальные пробле мы в этих районах – с другой. Кроме того, отсутствие работы усиливает поток вынужденных переселенцев из северных и восточных районов страны на большую землю, а это – дополнительные затраты бюджетов разных уровней (примерно 25 тыс. долл. в расчете на одного переселенца).

Речь, подчеркнем, идет об интересах крупных компаний, рабо тающих с относительно легко извлекаемыми запасами – именно для них введение НДПИ стало серьезным налоговым послаблением. Для мелких, независимых компаний, для компаний, работающих с трудно извлекае мыми запасами или просто на удаленных месторождениях с неразвитой инфраструктурой, НДПИ стал тяжкой обузой. Во время обсуждения концепции этого налога в Государственной Думе многие, кстати, предлагали использовать коэффициенты, учитывающие горно геологические , географические и инфраструктурные особенности разра ботки конкретных месторождений, но стремление к единообразию взяло верх – благодаря усилиям тех компаний, которым это конкретное едино образие было выгодно.

Весной 2002 г. осталась незамеченной для средств массовой информации знаменательная дата – 230 лет со дня рождения Давида Риккардо, отца теории ренты, автора книги Принципы политической экономии и налогообложения (1817). Так вот, рента у Рикардо – это дифференциальная рента, то есть доход, превышающий среднюю прибыль вследствие относительно лучших условий приложения капитала. И вот спустя два с лишним века именно в России рента в понимании Рикардо была уничтожена.

Уже в 2002 г. от Минэнерго России неоднократно исходили предложения о том, что необходимо незамедлительно внести изменения и дополнения в главу 26 НК РФ в части дифференциации ставки НДПИ в зависимости от горногеологических и экономикогеографических усло вий разработки месторождений нефти и газа. По оценке Минэнерго, за мена роялти, налога на ВМСБ и акциза на нефть налогом на добычу полезных ископаемых увеличила налоговое бремя в два раза, а общая налоговая нагрузка в 2002 г. увеличится на 67 процентных пунктов. В условиях неопределенности с будущими налогами ни о какой нормальной предпринимательской деятельности не может быть и речи.

В 2003 г. правительство после долгих колебаний, дискуссий и со гласований объявило о продолжении налоговой реформы. При этом резерв для пополнения бюджета, для снижения налогов, для стимулирования экономического роста правительственные чиновники увидели в уве личении налоговой нагрузки на нефтяную отрасль, понимая, что далеко не полностью используются преимущества благоприятной мировой конъюнктуры. Да и миссия МВФ в конце января выдала аналогичную рекомендацию.

Представители нефтяных компаний немедленно возразили: если дополнительные конъюнктурные доходы изъять у нефтяников сейчас, то завтра, когда цены упадут, компании останутся без необходимых инве стиционных ресурсов, и дойная корова бюджета сама останется на го лодном пайке. При этом пострадает развитие ресурсной базы, инфра структуры, и о мечтах относительно российской нефтяной экспансии на мировом рынке можно будет забыть. В свою очередь обрабатывающие отрасли, о которых заботится правительство, от дополнительного нало гового угнетения нефтедобычи вряд ли вздохнут свободнее.

До сих пор и правительство, и представители ведущих нефтяных компаний предпочитают говорить о налоговом бремени, но куда меньше – о стабильности. Одни компании привыкли к патернализму государства и рассчитывают договариваться и впредь, другие – ему не верят и опасаются, что при фиксации взаимных прав и обязательств государство навяжет неподъемные условия на всю оставшуюся жизнь. В результа те обсуждение специальной части НК РФ напоминает басню про Триш кин кафтан. Изменить эту опасную ситуацию можно только изменив правила игры, а изменить правила игры может только государство. Са мый естественный путь – возвращение к роялти. При этом все семейство традиционных рентных платежей – бонус, ренталс и роялти – следует вернуть на место, то есть в закон О недрах. Это отвечало бы и эле ментарной логике – неналоговые платежи (а именно так платежи за пра во пользования государственным имуществом определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации) неуютно чувствуют себя в НК РФ – и вместе с тем позволило бы упростить процедуру формирования вменяемой системы рентных платежей.

В мае 2004 года глава Федерального агентства по энергетике Сергей Оганесян выступает за дифференциацию налога на добычу по лезных ископаемых (НДПИ). Я считаю, я даже выступал на парламент ских слушаниях, что это (дифференциацию НДПИ) надо делать не то чтобы в будущем, это надо делать быстрее,  сказал он журналистам в Москве. На вопрос, каким образом можно ускорить проведение процесса дифференциации НДПИ, Оганесян сказал: Кричать надо громко. Кричать надо громко для того, чтобы дошло до депутатов, до тех, кто будет принимать решение. Иначе мы приходим к тому, что можем поте рять большое количество нефти с труднодоступных месторождений, сказал он. Оганесян подчеркнул, что сегодня, по его мнению, существуют параметры, по которым можно провести дифференциацию НДПИ.

Поясним, что до 2002 года в России существовало три основных вида платежей за недропользование : налог на воспроизводство мине ральносырьевой базы, налог на пользование недрами и акциз на нефть. Однако с начала 2002 года в результате реформы налогового законода тельства эти три платежа были заменены единым налогом на добычу по лезных ископаемых. Это казалось удобнее и действительно оказалось выгоднее для российской казны. Но, как выяснилось, новая система на логообложения не стимулирует недропользователей к поисковым работам (воспроизводству минеральносырьевой базы), разработке сложных (высокозатратных и выработанных) месторождений, полномасштабному проведению природоохранных мероприятий.

Выходом из этого положения, по мнению участников прошедших парламентских слушаний, и может стать дифференциация рентных пла тежей. В частности, предлагается ввести налоговые льготы для компаний, осваивающих сложные месторождения, учитывать особенности природных условий, экономические затраты на различных стадиях реализации проектов.

По итогам прошедших слушаний законодатели намерены реко мендовать правительству РФ разработать и внести в Госдуму соответст вующие поправки в закон О недрах. Будет сформирована рабочая группа, где будет вырабатываться закон о дифференцированной уплате за ресурсы.

Читать далее: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Нормативно-законодательная база